Индивидуальное обучение

Хотите поднять ваш трейдинг на новый уровень?
Узнайте больше

Налогообложение на фондовом рынке

В рамках обслуживания мы предоставляем такую услугу, как расчет НДФЛ. В данном разделе рассматриваются наиболее часто встречающиеся вопросы, связанные с налогообложением на фондовом рынке.

Налоговая декларация, форма 3-НДФЛ

Должен ли клиент – физическое лицо подавать налоговую декларацию, если НДФЛ по операциям ценными бумагами удержан Брокером в полном объеме?

В случае, если расчет и уплата налога по доходам от реализации ценных бумаг произведены налоговым агентом в полном объеме, то клиент освобождается от обязанности подавать налоговую декларацию по указанным доходам.(Письмо Министерства Финансов РФ № 03-04-05-01/59 от 13/02/2009).

Однако, Налоговым Кодексом РФ, предусмотрена обязанность налогоплательщика подать налоговую декларацию (форма 3 НДФЛ) в случае если у него несколько источников дохода  и/или  получен доход от реализации имущества и/или иные доходы в течение года (за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению).

Брокер настоятельно рекомендует Вам во избежание претензий и риска применения налоговых санкций, предусмотренных  ст. 119 НК РФ,   представлять декларацию в налоговые органы по месту жительства в случае наличия у Вас нескольких источников дохода. Кроме того, имущественные и социальные налоговые вычеты в определенных случаях предоставляются только налоговым органом по факту предоставления декларации и получения соответствующего заявления налогоплательщика.

Перерасчет НДФЛ

Что делать, если налоговые органы по месту жительства отказываются делать перерасчет налога на основании информации, предоставленной различными брокерами в форме Справок 2-НДФЛ без указания убытков?

Статьей 228 НК РФ определено, что физические лица самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (включая ценные бумаги), и обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Расчет налоговой базы в отношении доходов от реализации ценных бумаг на брокерских счетах отражается в Приложении З к декларации по форме N 3-НДФЛ, показатели которого предусматривают учет сумм убытков от реализации ценных бумаг разных категорий. Налогоплательщик имеет право приложить к декларации подтверждающие расчеты документы, включая брокерские отчеты, Справки по форме 2-НДФЛ и письма брокера с указанием суммы убытка по расчетам налогового агента.

Налоговые органы проведут камеральную проверку декларации в течение трех месяцев со дня ее представления и, при наличии достаточных доказательств по суммам расходов на приобретение ценных бумаг налогоплательщика, вернут излишне удержанный налоговыми агентами налог.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Убытки

Каким образом отражаются убытки по операциям с ценными бумагами в Справке по форме 2-НДФЛ?

Заполнение Справки по форме 2-НДФЛ Брокером ведется в соответствии с утвержденными законодательством формой и порядком по ее заполнению за конкретный налоговый период. На данный момент формой 2-НДФЛ не предусмотрено отражение убытка по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка.

Для переноса убытков на будущие периоды необходимо получить у Брокера соответствующий документ (Расчет налоговой базы НДФЛ (Налоговый регистр 1-НДФЛ), подтверждающий объем понесенного убытка от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (п.4,5 ст.220.1 НК РФ). Вычет предоставляется при подаче налоговой декларации по форме 3-ндфл в налоговом органе по месту регистрации.

Удержание НДФЛ

Когда Брокер рассчитывает и удерживает НДФЛ?

Компания определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает налог по операциям с ценными бумагами по всем сделкам купли продажи ценных бумаг в следующем порядке:

  • В течение налогового периода — в день каждой выплаты физическому лицу денежных средств (при выводе денежных средств с брокерского счета).
  • В течение налогового периода - в день каждого вывода ценных бумаг или финансовых инструментов срочных сделок с брокерского счета.
  • По окончании налогового периода — по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно.
  • По окончании календарного года производится итоговый расчет налоговой базы с учетом всех сделок по реализации ценных бумаг, совершенных в налоговом периоде, с перерасчетом и зачетом налогов, удержанных при промежуточных выплатах.
Из каких средств Брокер удерживает НДФЛ?

При выводе денег с торгов Брокер удерживает НДФЛ из суммы, на которую клиент подал поручение на вывод денежных средств, т.е. необходимо заполнять поручение на вывод денежных средств с учетом Вашего налога*, что можно сделать с помощью налогового калькулятора в личном кабинете.

Удержание НДФЛ по итогам налогового периода производится автоматически с инвестиционного счета клиента в период с первого по предпоследний рабочий день января включительно при наличии свободного остатка денежных средств на любой торговой площадке.

* - обращаем Ваше внимание, что данная информация является справочной, т.к. данные для расчета обновляются с интервалом 15 минут. По этой причине окончательная сумма ндфл к удержанию будет расчитываться и удерживаться Брокером в процессе исполнения Поручения на вывод денежных средств.

Согласно какой формуле рассчитывается сумма НДФЛ при выводе денежных средств с брокерского счета в течение года?

В соответствии с налоговым законодательством, вступившим в силу с 1 января 2010 года, Брокер рассчитывает и удерживает НДФЛ (при выводе денежных средств, а также при выводе ценных бумаг или финансовых инструментов срочных сделок с брокерского счета в течение года) по следующим формулам:

  • Если сумма вывода больше налоговой базы, то сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога и удерживается за минусом ранее удержанного налога из суммы вывода.
  • Если сумма вывода меньше налоговой базы, то сумма налога рассчитывается как произведение суммы вывода на ставку налога, и также удерживается из суммы вывода.

Если Выплата > НБ, НДФЛ = НБ*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период
Если Выплата < НБ, НДФЛ = Выплата (нарастающим итогом)*Ставка

В случае вывода ценных бумаг в течение года за сумму вывода принимается стоимость затрат Клиента  (фактически произведенных и документально подтвержденных) на приобретение выводимых ценных бумаг. Налог удерживается из свободного денежного остатка на брокерском счете Клиента.  Если на брокерском счете в момент вывода ценных бумаг нет суммы достаточной для удержания налога, то Брокер сообщит в налоговые органы по месту своей регистрации о невозможности удержания НДФЛ в течение месяца с даты вывода. В таком случае Клиент  должен будет самостоятельно подавать налоговую декларацию и уплачивать НДФЛ в бюджет РФ.

Кроме того, рассчитанный по указанным выше формулам НДФЛ к удержанию, с 01.01.2012 года  включает в себя суммы НДФЛ, подлежащие удержанию депозитарием брокера, как налоговым агентом, на момент вывода.

Сумма удержанного в течение года налога будет учтена при расчете НДФЛ по итогам налогового периода.

Суммы НДФЛ к удержанию  в течение налогового периода определяется методом ФИФО на  основании  имеющихся у Брокера данных о совершенных сделках и прошедших проверку документов, подтверждающих затраты на каждый момент подачи заявления на вывод денежных средств/ценных бумаг.

Обращаем Ваше внимание, что удержанный Брокером в течение налогового периода НДФЛ (в результате выводов денежных средств и ценных бумаг) при изменении налоговой базы не признается  излишне удержанным и,  следовательно, возврат до окончания календарного года не осуществляется.

Принудительное закрытие позиций по срочным контрактам и/или позиций Short, проведенное с целью удержания НДФЛ (из ГО и/или из средств, учитываемых в качестве обеспечения по маржинальным займам).

Налоговый агент при удержании НДФЛ по итогам завершенного налогового периода (календарного года) обязан удержать сумму налога в полном объеме из остатка денежных средств на любой торговой площадке, в том числе из суммы денежных средств, принимаемых для обеспечения гарантий исполнения Срочных сделок (гарантийное обеспечение - ГО) на FORTS, а также денежных средств, учитываемых в качестве обеспечения по маржинальным займам, поскольку уплата налога имеет приоритет перед требованиями ФСФР.

При этом Клиент должен иметь в виду, что списание суммы НДФЛ из денежных средств, принимаемых для обеспечения гарантий исполнения Срочных сделок, может привести к снижению сальдо Лицевого счета менее 50% от ГО, в результате чего Брокер будет вынужден осуществить закрытие всех или части открытых позиций по Срочным контрактам для погашения возникших обязательств в соответствии с  регламентом. При этом законодательством не установлена обязанность налогового агента по уведомлению Клиента о закрытии позиций.

Также списание суммы НДФЛ из денежных средств, учитываемых в качестве обеспечения по маржинальным займам, может привести к снижению уровня маржи ниже Ограничительного уровня, что в свою очередь может привести к дальнейшему снижению уровня маржи ниже Критического уровня и последующему совершению Брокером сделок принудительного закрытия в соответствии с  регламентом.

Учет расходов на приобретение

Как учесть расходы на приобретение, хранение ценных бумаг, переведенных от другого Брокера или из другого депозитария или реестра?

После зачисления ценных бумаг на счет депо необходимо обратиться  и предоставить заполненное заявление  и оригиналы документов, подтверждающих расходы на приобретение зачисляемых бумаг , после чего в течение 2-х рабочих дней подтвержденные цены будут учтены Брокером. В случае, если документы не были предоставлены, расходы по приобретению зачисляемых ценных бумаг для целей расчета НДФЛ считаются равными нулю. Список документов, предоставляемых Клиентом в подтверждение затрат на приобретение ценных бумаг, представлен в Приложении Регламенту. Обращаем Ваше внимание, что при предоставлении данных документов в конце календарного года необходимо учитывать срок обработки документов Брокером (который составляет 2 рабочих дня), а также иметь ввиду, что согласно действующим тарифам, при предоставлении данных документов позднее 30 календарных дней с даты зачисления бумаг на счет депо, Брокер удерживает комиссию за обработку этих документов.

Как облагаются НДФЛ доходы от реализации ценных бумаг, приобретенных по цене ниже рыночной?

Если физическим лицом были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов от реализации данных ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог на материальную выгоду, полученную при приобретении (получении) данных ценных бумаг, а также сумма налога уплаченного и другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением таких ценных бумаг.

При этом, если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.

В этом случае суммы материальной выгоды могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 процентов.

Как учитываются расходы на приобретение ценных бумаг, полученных в результате корпоративных действий эмитентов (конвертация, реорганизация)?

В пункте 3 ст. 214.1 НК РФ, регулирующей расчет НДФЛ по операциям физических лиц с ценными бумагами, указывается, что, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

Также п. 3 ст. 214.1 НК РФ устанавливается, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 Налогового Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Таким образом, при реорганизации организации-эмитента при расчете цены акций, полученных после реорганизации, в каждом случае подход и расчет индивидуальный, могут в том числе использоваться соответствующие коэффициенты соотношения чистых активов, но в любом случае учитываются документально подтвержденные расходы на приобретение акций до их реорганизации и требования налогового законодательства в отношении методики расчета.

Как облагаются НДФЛ доходы от продажи ценных бумаг, полученных по договору дарения или в качестве наследства?

Если физическое лицо получило по наследству или по договору дарения ценные бумаги и, не имело расходов, связанных с их приобретением, но имеет расходы по реализации и хранению указанных ценных бумаг (при торговле на бирже), кроме того уплатило налог на доходы при получении ценных бумаг в наследство или по договору дарения, то все перечисленные расходы, в том числе, налоговая база, по которой был уплачен налог, суммы уплаченных налогов учитываются в качестве расходов одаряемого/наследника. Если наследование/дарение не подпало под налогообложение в связи с наличием льготы в НК РФ (п.18.1 ст.217 НК РФ ) в качестве расходов наследника/одаряемого будут учтены фактически понесенные и документально подтвержденные расходы наследодателя/дарителя.

Как облагаются НДФЛ доходы от реализации ценных бумаг, приобретенных за ваучеры?

В случае реализации акций, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных акций определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры. При этом факт вступления в силу Федерального закона "О рынке ценных бумаг" в 1996 году не означает отсутствие такого рынка в предыдущие годы.

При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки.

Учитывая изложенное, сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.

Возможность учета разницы в масштабе цен при исчислении налога с доходов, полученных от реализации ценных бумаг, Кодексом не предусмотрена.

Дополнительные разъяснения Министерства Финансов об учете расходов по ценным бумагам, приобретенным за ваучеры (.pdf)

Возврат НДФЛ

Каким образом можно вернуть излишне удержанный НДФЛ по итогам года?

Возврат излишне удержанного НДФЛ по итогам года можно вернуть двумя способами:

  1. Клиент подает письменное заявление Брокеру, на основании которого Брокер подает уточненные сведения по факту переплаты по НДФЛ Клиента в налоговый орган по месту регистрации Брокера. После того, как деньги будут возвращены Брокеру, Брокер зачислит их на инвестиционный счет Клиента. Эта процедура может занимать несколько месяцев. Можно также зачесть сумму излишне удержанного налога в счет уплаты налога текущего периода, для чего Клиент также должен подать Брокеру соответсвующее завяление.
  2. Клиент подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации, откуда ему и возвращается налог. При этом следует учесть, что зачет доходов-убытков по операциям с ценными бумагами, полученных по результатам учета различными юридическими лицами (Брокерами) или из других источников, возможен только на основании декларации.

Сальдирование

Результаты операций с какими инструментами сальдируются в целях налогообложения?

В целях налогообложения физических лиц сальдируются результаты операций по определенным Налоговым Кодексом категориям финансовых инструментов:

  • обращающиеся ценные бумаги (ценные бумаги российских и иностранных бирж, по которым рассчитывается котировка, а также паи паевых инвестиционных фондов под управлением российских управляющих компаний).
  • необращающиеся ценные бумаги, включая ранее обращавшиеся ценные бумаги;
  • обращающиеся финансовые инструменты срочных сделок, включая - фондовые деривативы (конечный базисный актив - ценные бумаги и фондовые индексы) и нефондовые деривативы (конечный базисный актив - товары, сырье, валюта);
  • необращающиеся финансовые инструменты срочных сделок (внебиржевые опционы).

Т.е. в соответствии с законодательством с 01 января 2010 г. допускается сальдирование финансовых результатов следующим образом: финансовый результат по фондовым деривативам будет сальдироваться с финансовым результатом по не фондовым деривативам.

После чего доходы (убытки) по обращающимся ценным бумагам могут сальдироваться с доходами (убытками) по фондовым деривативам.

Облигации, купоны

Кто производит расчет и удержание налога по купонным выплатам, денежные средства по которым зачисляются на счет брокера: эмитент или брокер? Если эмитент, то каким образом он узнает информацию о владельце облигации?

Брокер является налоговым агентом по операциям купли-продажи ценных бумаг физическими лицами (ст. 214.1 НК РФ).

В соответствии с налоговым законодательством, вступившим в силу с 01 января 2010г., Брокер принимает на себя обязанности налогового агента по доходам в виде процентов по облигациям в случае неудержания или неполного удержания налога эмитентом облигации. Также Брокер включает суммы процентов и суммы погашения номинальной стоимости облигаций в расчет налогооблагаемой базы по облигациям с учетом налога, удержанного эмитентом.

С 2012 года налоговым агентом по выплаченному купонному доходу по определенным видам ценных бумаг (п.18 ст.214.1 НК РФ) так же является Депозитарий, производящий выплату.

В случае удержания налога с купонного дохода эмитентом получает ли брокер информацию об удержанном налоге или нет? Кто является налоговым агентом по выплаченному купонному доходу?

Организацией, выплачивающей доход в виде купона, является эмитент облигаций. Если владельцы облигаций уполномочивают номинального держателя (брокера) на получение дохода от эмитента, номинальный держатель должен сообщить сведения о владельцах эмитенту (реестродержателю, вышестоящим депозитариям – ДКК и НКО ЗАО НРД) ценных бумаг. В этом случае организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.

Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или договором обязанности сообщать эмитенту (реестродержателю) о владельцах ценных бумаг, организация-эмитент, не имеющая возможности идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.

При поступлении денежных средств в погашение облигаций и/или купонного дохода по ним Брокер получает информацию об удержании или не удержании НДФЛ. В случае если эмитент не удержал налог при выплате, данную обязанность исполняет Брокер.

С 1 января 2012 года по определенному списку бумаг налоговым агентом по выплачиваемому купонному доходу также признается Депозитарий.

Возможно ли включить по итогам года в состав затрат на приобретение ценных бумаг, уменьшающих налогооблагаемую базу, сумму, затраченную на приобретение облигаций, эмитент которых объявлен банкротом и торги на бирже которыми прекращены (по аналогии с акциями ЮКОСа)? Если это возможно, то нужно ли брокеру предоставлять какие-либо документы, подтверждающие факт банкротства и т.п. или это происходит автоматически при снятии бумаг с депозитарного учета по факту исключения эмитента-брокера из госреестра юридических лиц?

Затраты на приобретение облигаций эмитентов, объявленных банкротами, не могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой базы, так как не являются имущественным вычетом в рамках 220 статьи НК, с одной стороны, а с другой стороны, доход по операциям с ценными бумагами определяется в соответствии со ст. 214.1 НК, где доход определяется как разница между выручкой, полученной в результате реализации ценной бумаги и расходами на ее приобретение. В случае банкротства эмитента облигации реализации ценной бумаги не происходит, и расходы на приобретение не могут уменьшить налоговую базу


Остались вопросы? Мы ответим на все!
Звоните +7 (499) 990-99-27 или воспользуйтесь обратной связью


Продукты

  • All
  • Аналитика
  • Инвестиции
ПОКАЗАТЬ ЕЩЁ ПОКАЗАТЬ ВСЕ